[연결회계] 재고미실현분개의 다음 해 반영 방법

[1번: 재고미실현과 그에 따르는 이연법인세분개]
차) 매출원가 100.   대) 재고자산 100
차) 이연법인세자산 30. 대) 매출원가 30

다음해에 넘어가면 어떻게 되는걸까?
이 부분 많이 헷갈린다. 명심할 내용은 연결조정분개는 다음 해에 개별재무제표를 합산한다고 해서 누적적으로 따라오는 것이 아니라 매년 제로에서 다시 시작한다는 것이다. 이 부분을 끝까지 명심해야 한다.

중요 Point 1: 전기 분개를 무조건 그대로 쓰고, 손익관련 계정은 모두 '전기이월이익잉여금'으로 대체하면 된다

설명: 개별법인에서 손익계산서의 당기순이익을 이익잉여금으로 대체할 때 연결조정분개는 대체하지 않기 때문에 연결조정분개에서 이 작업이 필요하다.

[2번: 전기 이월분개]
차) 전기이월이익잉여금 100 대) 재고자산 100
차) 이연법인세자산 30 대) 전기이월이익잉여금 30


중요 Point 2: 무조건 Reverse를 하면 된다. 차년도에는 재고자산은 외부로 실현된다고 가정하는 것이다.

[3번: 전기 Reverse분개]
차) 재고자산 100. 대) 매출원가 100
차) 매출원가 30.    대) 이연법인세자산 30


2번과 3번 분개를 합치면 결국 하기 분개가 다음해에 들어가는 것이다.

최종
차) 전기이월이익잉여금 70. 대) 매출원가 70

생각해보기
1. 재고자산은 어디 갔지?
외부로 실현되어 각 개별재무제표(연결실체 내 판매,매입법인)에도 없어졌고 위 연결조정분개에도 없으니 연결재무제표 전체에서 재고자산은 없다. 즉, 제대로 되었다.

2. 이연법인세자산은 어디 갔지?
재고미실현 관련 이연법인세자산은 개별재무제표에는 존재하지도 않았고 연결조정분개에도 남는 것이 없으니 제대로 되었다.

3. 연결에 손익효과는 어떻게 반영된 걸까?
재고미실현은 일시적으로 왜곡된 손익을 조정해 준 것이고 누적적으로는 효과가 0이어야 한다. 작년에 매출원가 70[=100(재고미실현)-30(이연법인세)]이 반영되었고 당해년도에 매출원가 -70이 반영되어 손익효과는 0이다.